《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2017年第60号）规定：对企业支付给个人的工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等，不超过工资薪金总额12%部分的扣除，准予扣除；超过部分计入企业应纳税所得额，不得在计算应纳税所得额时扣除；《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2017年第61号）规定：符合条件的新增生产经营过程中发生的工资薪金支出，准予扣除。对于非货币性资产，不允许税前扣除。这是国家对企业所实行的人事制度和工资制度更加灵活、更有弹性，对于企业来说是一种巨大而灵活的用工制度，可以使经营成本降低又能够确保税收红利充分体现。但实际工作中一些企业在进行工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等业务处理时，存在一些问题，不能合理地分摊费用扣除成本，给经营和税务带来了许多问题。

一、适用范围

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十九条规定：企业实际发生的合理的职工薪酬、奖金、津贴和补贴，准予扣除。《中华人民共和国税款征收管理法》第二十五条规定：国家税款的征收，必须符合税收法律法规和国家税收政策规定。第二十九条规定：纳税人发生下列事项但不属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十九条规定情形中的，可以准予据实扣除:（一）员工为其提供的劳务或者报酬费用;（二）提供劳务取得的收入;（三）职工为其支付的各项津贴和补贴;（四）符合法律法规和国家税收政策规定的其他情形。对此实践中有不少情况是企业未如实申报缴纳企业所得税的。比如：某职工向某公司提供工资薪金200万元。公司应当如何合理地做好扣缴申报呢？对此首先应做到心中有数。

二、具体操作方法

A企业设立两个人事部门，一个人为会计主管。财务部门主要负责企业的管理工作，而企业人力成本的核算工作是由公司人力资源部负责。公司人力资源部通过建立工资总额控制制度、建立职工工资卡制度等方式合理地控制公司工资总额和薪酬结构。在人员合理的情况下，其薪酬可以直接与职工工资总额合并计算（不允许内部转移),人力成本可以分摊至每个月进行税前扣减；而如果人力成本分摊方法不合理，那么其工资总额就会与工资总额发生偏离。对于企业来说，如果员工薪酬的金额相对较小、而且在会计上无直接入账价值，则可以采用分设人员编制和管理部门等方式进行管理；对于企业来说，如果员工薪酬的金额较大、且没有实现实际经营业绩与利润目标，则可以采取按人头或者按小时相结合的方式分摊至每个员工个人。

三、存在的问题及原因分析

近年来，随着用工成本的不断上涨，企业的用工形式也在不断丰富，包括外包模式、劳务派遣等多种用工形式。但由于用工方式多样，业务复杂，给纳税申报工作带来了一定的困难。因此很多企业在进行工资薪金、劳务报酬、特许权使用费等支出时遇到很多问题。例如：工资费用中职工个人负担的部分是否应予以扣除？如企业给员工发了加班费是否可以税前扣除？如不能在汇算清缴申报期内进行税前扣除？