企业的人力成本主要包括工资、奖金，补贴和津贴，但企业还可以按照实际发生额在其中提取一部分作为职工福利费或者专项用于职工教育经费。如果是按照最低工资标准确定工资费用总额的，应计入企业成本。但对超过一个月（含）未发放的月工资总额不得计入“其他收益”项目；超过规定标准的奖金、津贴不能作为工资费用处理。其他人员费用按实际发生额，作为“员工福利费”或“职工福利费”支出。符合一定条件可按照实际发生额计入其他收益项目。对未实际支付的工资和应向职工发放的各种福利不得计入“管理费用”；应计入“员工福利费”或计入员工福利费用，不得列入应付职工薪酬；与职工签订劳动合同或者为其办理社会保险；支付未履行或者未全面履行手续的劳动报酬；赔偿金或者补偿金；劳动者提供其他社会保险费等成本项下的各项费用之和。员工福利费是企业为实现经营目标所支付的各种款项和支出，如为职工提供住房、支付给职工家属的津贴、奖金、社会保险等各种形式的费用。
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一、计算方法
职工福利费的计算公式：(1)职工福利费=(单位成本-职工薪酬)/单位应负担的员工工资总额（或应负担的福利费用)%(2)职工福利费=(单位成本-个人工资)/(单位应负担的福利收费的成本+应由个人负担的部分)/(1-已向个人及单位负担的部分）。【举例说明】职工工资总额=(1-所需劳动者数量-个人工资）×员工薪酬/平均工资=月工资÷月末工资总额/1×当月个人月均工资）×10%。【举例说明】某员工年薪60万元，月需缴纳医疗保险1万元，工资总额为30万元；而公司给该员工发放100万元奖金，年需缴纳社会保险7万元。根据上述公式计算，该人员薪酬+奖金=10万元。
二、税前扣除比例与限额
企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额15%的部分不得扣除；超过部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发放给职工的福利费，包括以下项目费用，其支出税前扣除比例和限额为：福利费支出，包括为在本企业任职或者受雇的员工支付的福利费、职工教育经费、补充医疗经费中支付的保险费用和住房公积金等；职工福利费支出，包括职工食堂支出、福利性单位维修资金以及职工因公出国（境）疗养期间的伙食补助费和外宾接待期间的交通邮电津贴。企业发生“人员工资薪金支出”时，准予在计算应纳税所得额时扣除：职工福利费扣除限额：本企业发生的公益性捐赠支出×25%=10万元；为职工提供专项附加扣除所需费用，可按不超过当地上年度居民企业实际缴纳基本养老保险费、失业保险和工伤保险费总额25%予以税前扣除；按照有关规定支付给个人的补贴和其他临时性生活补助，不超过当年工资薪金总额10%的部分可以在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时准予扣除：本企业向个人支付的有价证券佣金支出、福利费成本费用支出按规定不超过工资薪金税额标准在计算应纳税所得额时扣除。
三、缴纳比例
在本条例施行前已办理了工商注册登记的企业，继续按照新的缴纳企业所得税。即按照当年新注册登记企业的实际缴纳额确定补缴比例。其中补缴基数=当年新注册登记企业当年实际缴纳额×补缴比例=当年新注册登记企业当年新参加企业职工基本养老保险人数×补缴比例=当年新登记企业当年新参加职工基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加企业职工基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加企业职工基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加职工基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加人员基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加退休人员基本养老保险人数×补缴比例=当年新参与灵活就业人员基本养老保险人数 X补缴比例=当年新参加基本养老保险人数 X补缴比例=当年新参加灵活就业人员基本养老保险人数×补缴比例=当年新参加灵活就业人员基本养老参保人数×补缴比例=当年新参加灵活就业人员基本养老保险人数。企业应在取得营业执照之日起30日内办理税务登记。未办理税务登记超过30日的企业，应当按照规定补办有关手续。因不符合办理税务登记条件而补办手续后仍不能及时办理税务登记，其应缴纳补税金额按照补缴之日前一年度全国城镇土地使用税应税所得总额确定。
四，扣除项目与计算公式
工资和薪金扣除项目包括：住房补贴、职工教育经费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险、补充失业保险费、补充养老保险等。企业应对员工福利费进行分类归集，单独计算纳税及扣除。其中：工资薪金支出是指为员工发放的与工资薪金有关的现金或实物支出（不包括利息、股息、红利等实物支出）。工资薪金与劳动者个人实际支付给其的工资、薪金所得额之和不得超过工资薪金总额2%。工资薪金、个人经营所得与个体工商户生产经营所得之和超出上述比例的部分不允许从应纳税所得额中扣除。
五、计算方式和方法（举例）
某公司按照《工资集体协商制度》，从上年度开始，给每位职工发放了年终一次性奖金100万元。按照劳动法规定，这种行为属于违法行为。请问：上述计算中，各项费用是否可以直接按照实际发生额计入“人力成本”项目？不能。
六、人力成本如何核算？
企业人力成本包括劳动者人工成本和劳务成本。劳动成本是指在一定期间内，因工作需要而提供劳动的一切成本支出，包括工资、奖金、津贴、补贴、保险、福利、住房公积金等。企业在编制财务会计报表时根据实际发生额计算并按规定计算分摊各费用项目的平均分摊比例，确定各各项成本开支的分摊比例，再计算各费用项目的明细分录。
