企业人力成本包括员工工资、社保、福利支出。其中，企业雇佣员工支付的工资在实际发放时往往会与实际成本存在一定的差异。我们需要考虑以下因素：工资=实际支付工资+企业费用分摊（即员工个人承担部分);公司运营情况下，包括广告、促销活动、赞助、合作、赞助等，都会影响广告费用的支出。而对于企业来讲，人力成本在所有费用中属于刚性支出，无法进行税前扣除。但在日常业务中有很多企业就会将其纳入到管理和决策的范畴中。所以，我们需要关注这部分的费用支出及其费用的构成。”

一、广告成本核算

企业广告费用主要包括媒体费用、户外广告费、电视媒介及地面电视广告费用、网络广告费用等。其中，媒体费用是指以广告为媒介进行的有偿宣传活动所支付的相关费用。广告费用是指以广告形式在一定的媒介上，直接或间接地向公众传播信息、反映产品信息以及服务费用之总称。广告的内容应包括：新闻媒体制作成本（报刊、广播、电视）、播出宣传费用；各类企业和个人发生的费用、广告服务费用、管理费用和其他费用。其中，广告费用属于不征税项目，应当缴纳企业所得税。广告费用应当单独进行核算，并按照国家有关规定办理税务手续。广告费用一般包括三个方面的内容：一是以文字、图片、音频、视频等媒介进行信息传播活动所产生的支出；二是向用户和社会公众提供的信息服务或者广告；三是提供文化娱乐活动所需的门票、演出费用等。

二、广告活动支出构成

广告活动支出是指企业通过各种形式向社会公众发布的各种信息和服务活动的各项支出。具体包括广告宣传、产品促销和赞助。所谓广告宣传指的是在一定范围内针对特定对象进行的宣传，是企业为提高产品或服务市场占有率而采取的宣传、推广行为。在市场经济中，由于受信息传播规律的制约，广告的成本是由媒介费用、版面费组成，一般包括广告费和促销费用，它们又包括媒体使用费、广告费以及其他间接人工费用等两大部分，也就是广告业务支出本身。根据我国税法规定：“广告支出可以在不超过费用化程度税前扣除的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”所以，广告支出一般包括广告费用、宣传费和赞助费用等部分。企业通过各种媒体发布广告是为了扩大企业知名度、扩大宣传影响力、扩大产品市场占有率而采取的各种宣传活动，其支出也包括广告费支出和其他费用。..当然不排除也会有其它业务需求。在经济活动中，企业为了获得广告效益而进行广告宣传和赞助活动是非常常见的现象。从上述广告费用支出构成中不难看出，广告活动支出与业务无关，是属于“广告费业协会赞助项目”，但根据国家税务总局公告2017年第25号第四条规定“广告”不属于广告业务范围；“广告代理公司制作广告牌和招牌”属于经营活动中所发生的费用，在税前扣除！另外，按照我国税法规定，广告费和其他费用所产生的现金流量，应当按照以下方法计算确定费用：是指企业在经济活动中为取得收入而支出的各项资金租金和折现收益、手续费及佣金以及其他财产性收益。”所以，公司在这部分费用中应该承担20%以上比例责任承担费用。因此，广告支出通常由以下几个内容构成：①企业用于为产品或服务进行广告宣传；②为了销售产品而宣传推广和广告活动费用；②为推广产品、服务而进行发布；③为使产品获得经济利益而进行宣传；④开展业务，包括：接受合同约定或法律许可给予赞助或支持等；⑤其他与业务活动有关的费用开支方式（如赞助以及其他业务合作

三、企业广告与赞助

赞助主要指企业与客户签订的合同中，明确表示将为某个产品或服务支付一定金额或其他利益。一般来讲，与商业合作可以有三种类型：①商业合作协议，这是通常在企业成立之初就签订的合同。②销售代理或其他形式的服务和产品交易。③其他合作。它可能是合作伙伴，也可能是雇员、经销商、合作伙伴以及其他利益方之一。在购买产品或服务时给予优惠。这一行为往往发生在产品销售期内，如果该产品在生产销售阶段，将可能有以下特征：产品销售或服务购买时由客户直接购买（或委托代理人）或第三方购买（产品的销售者)（以下简称销售者）的服务，而在销售时通常不包含在内，即这一服务不是直接支付给销售者或代理的佣金，而是购买这些产品和服务的额外费用。通常情况下，这一费用不会超过所销售产品价格的2%和销售佣金（或提成)10%;(不包括销售商品和提供劳务）。这是一种销售收入和销售费用超过成本的销售折扣优惠政策下取得销售收入，或两者中较低者，特别是在某些情况下，在未提供任何优惠或折扣情况下。这些折扣通常通过合同或商业条款得到确认。在某些情况下，例如如果合同中规定付款时间是客户决定购买某类产品时，这些折扣是合理的，并且适用于任何其他类型产品）。其他的折扣优惠（如免税品）包括为广告客户提供或保留其他优惠，同时向其支付赞助费用或销售奖励（即广告客户付款）等形式，例如合同销售价格和付款时间等，这种优惠还可以用来激励经销商或代理商他们提供更多购买或享受服务。这种情况包括直接为客户提供产品或服务，例如，通过某种形式（例如通过赠送),这种形式还包括销售产品或服务、广告等。这些赞助通常都是由于企业将其产品或服务用于某种目的而产生赞助款。赞助不能在税前扣除，但是可以作为其他业务经营中取得收入发生时计入当期损益，并计入当期损益。由于赞助属于利润与成本之间核算，也就

四是企业员工薪酬的区别与计算方式：

根据《企业所得税法实施条例》规定，员工薪酬属于费用项目的一种(1)工资薪金；(2)社会保险；(3)福利费支出：为保障员工身心健康，根据国家有关规定给予福利费、抚恤金和救济费。企业职工福利费，包括为职工提供的住房补贴。企业对职工实行的社会保险费用，按照法律、法规或者国务院规定从基本养老保险基金中支付。基本医疗保险及其他补充保险费。企业年金；其中，养老保险对在职退休人员发放基础养老金；医疗补助金标准按照《职工因工伤亡人员伤残抚恤管理办法》执行；其他根据国家有关规定从基本医疗保险费中支出的政策。按照本办法由雇主支付的部分（基本养老保险);应当纳入基本养老保险基金支付范围的其他费用。此外，对个人缴费确有困难的，由用人单位负担或给予补贴。”《国家税务总局关于继续实施小微企业普惠性税收减免政策有关问题的通知》（国税函〔2008〕801号）规定了在“六”专项附加扣除中有关成本费用的扣除政策。关于社会保险福利支出政策:1.养老保险：自2018年1月1日起，用人单位按照职工工资总额8%（含）以上计提的福利费、职工教育经费，可在计算应纳税所得额时扣除;2.失业保险：由失业保险费及失业补助金、职业年金给付单位。（已实行城镇职工医疗保障制度的部门包括职工基本医疗保险费、生育险）。职工发生的与该单位有关且不能在基本养老保险基金中预缴款的各项社会保险金期间内取得的福利性补贴，以及与社会保险相关的工伤保险费，可以按照规定从企业应当发放给个人的商业健康保险支付范围内资金中扣除。本部分费用可以在计算企业所得税前扣除。”（三）住房公积金（或购买商业住房贷款利息部分）。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定“所称工资、薪金或者奖金等收入是指货币报酬；生产经营费用由职工代表大会开支”;(6)按照国家有关规定取得但用于支付职工个人非本人工资、津贴和补贴及奖金以及与用人单位