人力资本成本是企业为提高劳动力素质和生产效率所支付的直接费用，在不考虑其他经济利益的情况下包括其费用的成本。由企业自行承担的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，企业按一定比例向职工支付用于个人生活消费的费用等各种费用。包括利息、补贴以及与职工薪酬相关的税金；由于人力资本形成所发生的各种非货币性资产交换，购买商品形成的价款以及职工福利所发生的费用和有关税收；用于生产经营活动造成实际支出或亏损。人力资本成本除工资、奖金及其他津贴和补贴外，还要包括由其他单位支付给职工，或由职工通过接受委托持有产品或者其他资产取得现金或者支付现金所发生地化支付而应计入资产成本。

1.工资

(1)直接工资：是指企业按规定支付给职工的全部直接经济利益的总支出，包括货币性收入和工资性收入，其中货币性收入包括各种奖金、津贴和补贴，工资性收入包括各种基本养老保险费，各项社会保险费用，企业所得税及与工资相关的其他税金等。(2)间接工资：系指企业根据本单位实际生产需要从职工个人工资中直接扣除（包括按规定扣除外购或代扣工资部分),再按其占职工工资总额比重进行分配的款项。(3)奖金和补贴：职工个人工资中含上述各项奖金或补贴后所实际发生的支出。【例】职工自带福利费用于购买福利用品；支付给职工工资100万元，其中包括各种奖金4万元；支付给职工福利费40万元；支付给职工其他福利9万元；作为差旅费支出50万元；在一年内分期平均支付给职工利息10万元；其余40万元作为福利费支出计入其他收益科目（例）。

2.奖金

奖金是指企业根据经考核评定的表现和贡献，按照有关规定发放的奖金，它与工资一样，在发生时计入劳动成本，不在汇算清缴时结转到工资总额内计算纳税。从会计的角度看，奖金是企业为了激励职工工作，按照规定向与其业绩相当的人员发放的奖金；而从税法的角度看，奖金也是一种劳务报酬，按规定应当计入劳务报酬。另外，奖金还包括：(1)按月发放给职工的奖金（即基本工资和奖金):是指按规定兑现给职工并经职工代表大会讨论通过由本单位统一发放、列入工资总额的一种工资形式，一般不得与其他各项支付手段同时使用。如遇特殊情况，如生产发展指标低于或等于相应年度平均水平（如发生在上年同期）或其他原因需要延期发放时，按规定发放或延期发放部分在年终一次性发放完毕时统一予以补发，如果补发部分或全部发放完毕，则应计入资本项目；而有的企业不将该奖金作为固定发放额单独核算。

3.补贴

企业为提高劳动者的素质和生产效率而支付的各种补贴，包括工资、奖金、津贴和补贴。用于支付职工劳动报酬的，应直接计入当期损益；如用于支付职工生活补贴，应计入当期损益。但是，如职工实际取得工资薪金且不足抵扣应纳税所得额时，应根据实际发放额将补贴计入“管理费用”中，以扣除实际发放金额后的余额作为“管理费用”分摊，而非直接计入“营业外支出”，这样就避免了与职工薪酬相关的税金在资本化时抵减有关成本。另一种情形是在职工实际取得现金收入时，将有关补贴计入“管理费用”中，而不考虑发放时实际付出费用与取得时收入之间是否存在差额。如某单位以职工奖金形式给予职工奖励，则该部分奖金应当将其计入“管理费用”中。

4.生产经营费用

主要包括:1)工资费用：是指企业为支付职工薪酬而发生的工资、奖金、津贴、补贴以及其他成本支出。2)利息费用：是指企业为支付购买机器、运输设备、生产服务等支付的费用，包括利息支出和税收支出。3)税金及附加：企业应交各项税费发生时，在本企业应缴纳的所得税额内确认为营业收入。对企业因生产经营活动造成利润损失，或因本企业不能提供足够的劳动或其它条件以支持该经营业绩的发生，则应在该经营期间提取一定比例的“亏损准备金”，作为对上述经营活动产生亏损的一种补偿。对此种补偿，在确认金额时可以采取与其他费用合并计算的方法。

5.税收

企业的个人所得税应在工资、奖金和福利开支之外另存管理费用。应注意：与职工薪酬相关的税金应在工资薪金中扣除，并应在管理费用中扣除。应将用于管理费用中工资薪金科目入账；未用于管理费用的，在不影响已分配利润结转原会计分录的情况下，可借记“管理费用”科目或者“其他与经营活动有关的会计账簿”科目，贷记“管理费用——与职工薪酬相关的税金”科目或者“管理费用”科目；已用于管理费用的，可借记“管理费用——与工资薪金相关的税金；支付给职工用于福利所产生的费用（包括：工资外支出等),也可借记“福利——职工福利支出”科目或“劳动工具折旧费”科目；用于管理费用中扣除的费用应在工资薪金中扣除。要注意：对于职工薪酬和福利所产生的费用直接计入资产成本是不正确的。税务机关应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税法》等有关规定加以正确地处理；对于用于生产经营活动造成实际支出或亏损者应按《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》等有关规定处理。

6.费用所得税

企业所得税的费用在支付时，其实际发生额不能超过技术进步所产生的利润总额。因技术进步产生的利润，除扣除规定的五项项目外，还应扣除技术进步部分。而在实际操作中，技术进步部分应作为营业外收入扣除。计算技术进步部分应扣除的，计入“营业外收入”，计入“管理费用”或“销售费用”。实际发生额不能超过技术进步部分的余额，计入“管理利润”。