编者按：企业研发投入，通常是指企业研发活动中发生的直接和间接费用。人力成本是指企业研发人员所支付的薪酬和工资。人力成本核算的基本方法是：通过计算员工人数、工资水平、薪酬福利等要素的成本并扣除必要的人员工资及相关税费，就可以计算出企业的研发投入。本期专题将探讨企业人力成本核算中存在的一些问题，并对相关概念进行阐释。对于研发投入，人们通常以企业研发人员人数来计算。但对于人力成本核算中存在的一些问题，业界也一直存在不同的声音和观点。

一、人力成本核算中存在的问题

我国企业通常采用“人工成本+费用”或“人工费用”的形式来进行企业人力成本核算。在进行人力成本核算时，往往会遇到以下几个问题：一是人力成本法核算结果与实际支出不一致，导致成本核算结果不准确；二是对于员工薪酬标准掌握不够准确。一些企业对工资、福利支出没有准确划分；有的企业把社保、公积金等费用计入员工成本；有的企业把工资计入职工福利支出；有的不符合实际情况而随意计入无形资产，对部分无形资产计提折旧或摊销；有的却作为当期费用核算等等。以上问题导致在计算中产生了大量虚增收入和所得税。而且由于没有将人力成本费用计入销售回租收入列支，使得营业外支出无法准确核算；三是对于研发活动费用进行有效管理不够到位。许多企业还未真正将公司研发费用归集到固定资产负债表上来，而非利润表中进行核算；有些资金使用效率不高或没有合理控制这些钱。这些问题会影响到后续会计处理和纳税调整事项。

二、目前企业采用的理论或方法

为了使企业在确定研发投入的时候能够更加准确地计算出企业所投入的研发费用，目前企业采用了以下方法来计算人力成本。对于研发人员成本法核算方法，一般有以下几种。一种是按照员工人数、工资水平、福利等进行核算，即把每个员工所应承担的研发任务数计入相应员工人数并按相应工资水平计取工资薪金、福利费等相应职工福利费以增加当期工资薪金收入来计算，最后扣除相关税金或税费后就是人力成本；另一种方法是按照工资薪金与职工提供福利加薪额除以当年平均工资来计算。这里需要注意一点，与研发投入相对应但也有不同，一般不允许在一个纳税年度内同时享受研发补贴、员工个人消费等优惠政策；同时对员工实行年薪制等不同方式来分配。但是根据上述两种方法计算出来的研发费用都应计入企业的研究开发活动中。此外是按照新税种纳税或采用加计扣除方式计算税收额时应扣除企业所得税后部分应计入当期的研发费用。根据上述规定，企业开发活动中发生并且实际发生、能够形成经济利益或者具有税收优惠政策的研究开发费用支出，应当在计算应纳税所得额时计入当期损益；不能形成经营成果但可计入当期损益的，应当按照该项研究开发活动计入当期损益总额列支:（一）职工薪酬支出；或者属于具有实际支付财务费用性质的支出。因此这两种方法计算出来之后，对企业来讲会产生不小影响。

三、计算人力收益需要考虑的因素

企业人力收益的计算，需要考虑以下几个因素：一是劳动力的投入和产出需要相互关联。不同的劳动产品之间，由于生产环境、作业条件及生产过程等多种因素的影响，可能会存在较大差异。但人力成本是一种相对稳定和不变的支出，因此，不可低估。二是不同工作的员工支付时间和成本不一样。随着技术进步，企业劳动力逐渐老化；人力资本的不断积累对企业生产经营产生积极影响；企业通过增加劳动力等方式可有效地降低人员成本。因此，企业要确定员工的工资水平、福利等相关费用支出金额是确定人力成本中所要考虑的因素之一。需要注意并说明的事项有：同一研发活动中，一个研发项目涉及人数较多、工作复杂；开发过程中由于不同部门之间相互协调需要时间；各种不确定性因素给计算带来影响。

四、人力成本的概念及其定义

人力成本是指一项用于支持企业开展创新活动，而非用于员工工资或奖金的支出。在实务中，人力成本主要包括职工薪酬、福利和其他费用两部分。职工薪酬和工资是企业正常生产经营活动中发放给职工而发生的基本费用，其构成为员工数量、工资水平（含奖金）、基本福利以及与此相关的其他费用。工资指企业职工工资薪金、福利费、职工教育经费、住房公积金、工会经费、职工福利费以及劳动安全卫生费等各项税金和社会保险费等。人力成本是影响一个企事业单位经营成果和效益最重要、最直接而又最重要成分之一。在理论上与物质投入直接相关，即劳动者直接投入到用人单位所发生的劳动时间与劳动成果直接相关的费用。随着社会劳动生产率和工资水平提高，如职工工资年平均增长率一般保持在15%以上。它是一个复杂且动态的变量，它既有经济上的必然性也有其固有性，而且具有较大不确定性。