根据《企业会计准则第23号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业所得税汇算清缴期间发生的应由公司承担和调整的费用在汇算清缴时转回，应当调整本期利润，即：“本期利润或亏损”。这一规定是为了避免税务机关对当期利润进行差错调整和追溯调整，故应按以下顺序填报：营业成本=(预计未来现金流量净额÷已分配利润）÷实际缴纳的个人所得税×(1+所得税)+(-0.5-5%)期末所有者权益——资产负债表日后调整。注：根据《企业会计准则第23号——资本公积—利润表》关于资本公积转增资本及股本的调整，应将“其他”中的“公积金”科目转入“营业外收入”科目。上述期间不能转回、减则进行该项扣除，所以资本公积的转出应当转回。本题所述人力成本不包括销售收入和汇兑损失。

一、本期利润分析

以 A公司2023年度企业所得税汇算清缴期间发生的应由公司承担和调整的费用为例。A公司2018年度实现营业收入10,000万元，同比增长12.86%,实现净利润74万元，同比增长9.42%,实现净利润80万元，同比增长116.74%。例:1、某公司2018年度实现营业收入4,513.96万元，扣除所得税费用后为10,733.50万元，净利润为3,166.86万元。因 A公司2018年度未分配利润为-1,315.78万元，因此需调整利润金额为6,613.78万元。公司2018年度营业收入为10,000万元，利润总额为80万元，实现净利润为50万元，税后利润为126.46万元。故本题应正确。

二、本期所得税费用分析

首先，计算了所得税费用。我们以小乙公司为例分析一下，其经营情况如下：公司成立于2009年12月6日，注册资本1000万元。2023年12月31日账面净资产730万元，货币资金250万元，资产负债率41.25%。所得税前利润为-244万元。因此，本期公司应预提所得税:273.65万元。

三、调整后损益的计算

【例2】甲公司本期实现利润30万元，上年同期亏损50万元，无分配利润，无盈余公积金。年末净资产为1000万元。本例中没有考虑到利润分配和所得税。由于本期利润是负数，所以本期利润表应当为负数。根据企业的实际经营状况可以判断，应由个人承担的费用应由个人负担，应当调减应纳税所得额，因此本题可以考虑将税前扣除和税后扣除两部分。税前扣除的金额为所得税税前扣除基数，扣除后所得税率为25%。如果企业符合以下条件，则企业所得税汇算清缴时可以按规定调增当期利润:(2×所得税率+(-5%-5%))×25%=25%。注意：不是按实际缴纳比例计提所得税。【例3】甲公司2017年度预收账款1000万元，为加强财务管理，降低财务成本，以提高公司经营效率。

四、附注的编制：

企业应当根据资产负债表日即期现金流量状况，在附注中编制资本公积项目列示有关费用开支情况，并在“利润表”中体现。根据《企业会计准则第23号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，资本公积转增资本及股本科目应当填写“其他”科目中“资产负债表日后调整”和“资本公积”科目。同时附注要说明所列损益和转增资本项目调整情况的具体金额以及可能影响附注编制结果的重要原因。需要说明的是，营业收入与利润表口径不一致时（即分录错误、金额变化较大),应填列不同的内容（如资产负债表日）。(1)本制度规定如下：在会计报表附注中应当披露，在附注中编制的企业所得税法实施条例、个人所得税法及其实施条例和《中华人民共和国会计法》等法律、法规和国家有关规定中所规定或者其他税收法规中所没有规定的，税务机关可以自行选择按照非货币性资产交换时确定的公允价值确定资产处置损益或者损失金额，以及按照权益法核算。此外，法律、行政法规禁止披露的信息或公开透明运行可能影响投资者判断的重大事项除外。(2)其他有关事项：指下列项目涉及所得税业务处理：(1)所得税“税金及附加、资源税”和“印花税”科目。(2)利润表附注“净利润”中有关净利润说明或利润分配情况表所列净利润的计算。