福利性人力成本支出，是指企业为了给员工提供一定程度的福利待遇，而在成本中扣除相应的成本费用的支出。福利性人力成本支出的管控策略是什么？其定义：与一般人力成本支出不同之处在于它可能来源于企业对员工因福利而发生的费用支出；也可能是非财务费用支出；也可能是由企业自行支付或由企业或个人等合作共同支出等。

一、定义

福利性人力成本支出（又称人力成本支出),是指员工从用人单位取得的直接用于员工福利的各项支出，包括工资、奖金、津贴、补贴和社会保险费、住房公积金、抚恤金、救济金等。其中职工福利费主要是指企业对职工按月向职工发放的货币性福利。其中包括了基本生活费、探亲路费、探亲假费、职工医疗保险费、工会经费、职工探亲假期间的探亲假补贴、探亲路费以及其他因福利费支出。《国家税务总局关于实施<企业工资薪金个税源泉扣缴有关规定>的通知》（国税函[2009]3号）第一条规定：个人因购买、出售商品、提供服务而发生的手续费、邮电费、水费、社会保险费等与任职资格密切相关的期间费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，福利性人力成本支出是指在工资、薪金所得中扣除法定福利费用后，为员工提供的福利。因此可根据个人经济利益向其支付，同时根据有关法规所发生的其他支出。

二、控制目的

企业福利性人力成本支出应尽量控制在企业正常的运营成本之内，并取得与工资总额相匹配的税收抵免，以确保其税前扣除。在企业进行福利性员工的薪酬支付环节可参考工资总额核算标准，并与薪酬总额相匹配。与职工薪酬福利支出有关的税前列支：(1)按规定在税前列支。包括员工工资、社会保险费、住房公积金、个人所得税、失业保险金、工伤保险费、失业保险费等税费。(2)可调整性费用可以参照管理人员工资标准列支。(3)不可调整。员工为其工作期间提供的津贴、补贴等非现金性福利及与其劳动相关的费用应计入工资总额。这也是在计算个人所得税时考虑。但有是不能忽视的一个因素，如果企业是将福利性人力成本费用外支付给员工，不利于员工发挥其工作积极性，同时也会影响企业管理工作。

三、政策依据

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2012年第26号):企业接受政府部门、社会团体和其他组织等单位为其发生的福利费和职工子女教育费等费用，准予据实扣除。对接受捐赠的企业所得税税前扣除比例为30%。《财政部、国家税务总局关于个人领取基本养老保险待遇有关税收政策的通知》（财税〔2011〕59号）规定：自2011年1月1日起至2016年12月31日止，个人取得的福利费支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条：企业发生的职工福利费，按照工资薪金计算的应扣缴的个人所得税，准予向以后期间扣除。该条例的出台，使不少人认识到了这一问题的重要性，也对福利性人力成本支出进行了详细梳理。根据国家税务总局发布“个人所得税国家税务总局关于企业工资薪金所得税处理问题的公告”规定，企业工资薪金适用个人所得税前允许扣除的项目有：企业为个人支付的各类福利费，包括为其提供的住房、交通、医疗、养老等方面费用，个人应当在缴纳个人所得税前扣除。对企业从事非货币性福利经营活动中所发生的费用，不超过工资薪金总额20%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。注：福利性支出包括为职工缴纳社保费和住房公积金除外。

四、管控策略

在设计福利项目时，需充分考虑各部门的差异与贡献。如福利项目的种类和数量都应区别对待，并且要考虑到公司为员工提供福利不是为自己，而是为公司和员工带来福利。当然福利性投入的额度及支付方式也是需要重点考虑对象的。对于无法提供相关证明意见的福利性支出，如果其实际金额不超过工资薪金总额50%,可以不作为工资薪金支出核算，但一般不得扣除。可以采取以下几种管控策略:(1)加强对福利性成本支出中合理使用的指导原则，根据企业成本定额标准、当地物价水平、工资标准等确定。福利管理中除了使用国家统一的标准或依据相关标准制定的费用标准外，还可参照同行业的价格或者企业自行制定福利标准，具体要根据企业性质、员工的数量、性别、年龄、健康状况等，结合具体岗位需要，采取差异化的管理策略。

五、企业在税前扣除方面应当注意的问题：

企业发生福利性支出，如果符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局令第33号）第四条规定的，允许在计算应纳税所得额时，扣除。对符合条件的福利性支出在计算应纳税所得额时可予以扣除，但扣除限额不得超过当年全部费用在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。从国税函[2009]478号《国家税务总局关于印发〈企业所得税优惠事项办理办法〉的通知》规定：企业为员工办理五项社会保险及住房公积金；职工医疗互助保险；职工供养亲属救济；儿童福利费；抚恤金；丧葬补助费和老年优待金……福利性支出按照《关于福利费管理有关问题的通知》（财税[2009]36号）和《国家税务总局关于进一步明确福利性支出与费用税前扣除政策关系的通知》（国税函〔2008〕40号）规定的相关规定执行。

六、结论

福利性人力成本支出，不能简单地理解为成本费用支出。从成本构成看，其有“劳动报酬”、“工资、薪金”、“其他”等多种形式。从性质上讲，福利性支出是企业在日常经营活动中产生和发生，具有非货币性两种基本属性的支出；从会计处理上看则属于收入与支出相比较而言的一种财务处理方式。因此，不能简单地认为福利性支出就是合理的人力成本支出。

七、风险管控措施和案例分享：

案例：某大型化工集团下属企业 A公司，员工福利待遇较高（按照国际惯例，员工工资按月发放，或按年度分期支付；对于未完成业绩目标或在工作期间因工作任务严重超出自身能力的员工而言), B公司每月发放1200元劳保用品和午餐；每月为 C员工发放500元交通补贴和福利；其他项目按照国家政策规定实行员工个人支付的其他补贴。2018年12月31日该集团公司员工平均工资为2772.61元，平均工资1262.42元/月。