摘要：本文针对某餐饮企业的人力成本与营业额对比分析，通过不同情况下的成本计算方法（如表1)可以得出：营业收入=招聘人员工资+工资性支出、保险及福利支出，员工工资=职工薪酬+福利费，成本费用由销售商品、提供劳务所发生的费用；应交税金、所得税:=销售商品、提供劳务支付的费用*增值税税率5%(如：按销售额计提折旧)+个人所得税-15%=2365.00*20%=4291.78元；其中，销售成本4190.80元。所以，实际计算过程中应扣除的人员工资及其他费用合计为2877.98+2880.28=2033.63元；其中包含了销售服务费（根据业务需要计入人力成本)*(营业收入-支付薪酬+人员工资等其他费用)+租金，人工成本1363.00元。

一、分析思路

以该餐饮企业的经营模式为例，如表2所示，该餐饮企业属于轻资产性质，因此，人员成本和营业收入通常会单独列出。为了便于比较分析，将该企业所有部门划分为四个部门（即员工、服务和采购部门、财务和会计部门、人力资源和行政管理部门),并对其人员成本和营业收入分别进行核算；最后计算其应交税金、所得税费用，并将其与可计入该餐饮企业销售服务、营业收入费用进行明细对比分析。从上述数据中可以看出，该企业每年在其经营活动中产生大量的费用支出，且这些费用支出占总费用的比例非常大，与其整体的经营业绩不相符合，所以企业应提高人力成本的计算方法；同时应将其可计入营业收入费用支出的费用与其员工工资、薪资福利等相符合并计提摊销等。如果公司的经营活动中都是按照员工工资这一项目进行核算的话自然就会出现营业收入和人工成本不能相互匹配的情况，最终导致企业利润降低。

二、数据统计分析

通过对上述三个表格的数据统计分析，发现企业在人力成本与营业额的分析上存在以下问题：第一，根据员工数量、薪资水平和绩效考核指标等情况决定了人力成本会随着营业规模，在一定程度上有所增加，但这并不意味着餐饮企业可以随意调整员工数量来降低人力成本，而且人力成本的变动还会影响营业额。第二，各行业间人力成本存在较大差异：餐饮行业人均用餐消费远高于其他行业；餐饮企业需要重视员工服务质量、提高菜品质量和降低客户投诉率。第三，目前人力成本主要集中在管理、服务、销售等方面，忽略了其他相关指标的设置和考核。

三、优化方法

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，从2017年1月1日起，将营业收入和人工收费计入员工成本。因此，该公司实际计算的人员薪酬、管理费用及租金支出均为员工劳动所产生的成本，所以该公司调整后的人员薪酬为：员工薪酬=员工工资+福利费（含福利)+员工保险。应交税金、所得税:=销售额-销售商品、提供劳务所发生的费用+租金[其中1-50%计入销售商品用]+营业税+附加-应交税金+个人所得税。从实际结果来看，该公司员工薪酬的增加并没有使其营业额增加，反而是导致员工收入减少的主要原因。因此公司需要对这部分支出进行优化管理:1)调整后的员工薪酬应以月平均收入为基数，按照国家规定计算出来;2)对于已确定人工服务费用时以该公司规定时间内发生的人工服务费用为基数;3)如果公司不在上述范围之内（超过10天除外),可暂按该公司规定标准扣减人工费用;4)如果超过了20天还没有扣完时（超过25天以上）需按规定扣除其他相关费用。

四、案例说明

根据上文中的成本计算步骤，以营业额为基础参考，确定了员工薪酬、水电费、房租等与人力成本有关的项目。然后再用营业额与人工成本计算出各种费用的具体金额，如表1所示。实际计算过程中主要包含了人员工资、水电费、房租成本（租金）、水电费（人工）、员工餐费等费用。

五、结语

根据以上分析，我们可以得出，对于餐饮企业来说：在当前经济形势下，餐饮企业是一家“强者恒强”的格局，因此在进行菜品研发、创新以及管理的时候，一定要做到精益求精，保证菜品质量。只有这样才能从根本上提高经营业绩。