人力成本，即为企业管理人员在实际工作中，在为企业创造劳动价值的基础上，对员工进行薪酬管理所支出的成本。其实质是员工和企业之间所签订的劳动合同及提供的各项福利待遇、保险福利（工资）、奖金等有关劳动者报酬和其他一切人力成本。人力成本按其实际使用情况来进行分摊，一般是根据《劳动法》、劳动合同法等法律法规进行计算分析，根据各生产要素中人员的价值与劳动生产率与平均工资之间关系的变化，计算出不同工种员工的人力成本分摊系数。这种分摊系数一般是各生产要素的平均数除以各工种员工所占总人数在该平均数以内之差值。该分值一般不超过10%（含）。人力成本中包含薪酬，由于薪酬支出往往可以与员工平均工资水平相挂钩，所以这部分费用可以在企业所得税税前扣除。

一、工资总额计算

工资总额的计算，是企业会计工作中比较重要的一个环节。它是将工资总额扣除五险一金后的余额作为收入。计算工资总额时，除按国家有关规定将工资以外的其他福利费、奖金、年终加薪福利收入等，应计入工资总额。如果企业没有扣缴个人所得税和企业所得税的凭证（包括《企业所得税纳税申报表》、《企业所得税税前扣除凭证明细表》）。对于没有扣除工资总额的部分，根据税法规定属于营业外支出项目入账和处理。因此，对于一些不需要取得扣缴所得税凭证、需要报送相关材料进行扣除的项目，在税务机关办理税前扣除之前应该先行在财务管理系统内进行申报税前扣除，否则将不能税前扣除。比如：如有特殊情况应当进行特殊说明，但是企业所得税税前扣除是可以税前扣除并没有像很多财务部门说的“五险一金”“年终奖”之类的福利。那么，“五险一金”在个人所得税扣除方面有哪些特殊规定呢？《国家税务总局关于中国企业境外人员所得税征收管理问题的通知》（国税发〔1998〕30号）第三条第一款规定，企业向境外人员支付的各项劳动报酬、年终加薪、奖金等属于劳动报酬的，应当按照国家有关规定支付；没有按照规定支付或者发放到位的，应当追回。另外还提到了个人所得税方面，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十条规定，境内单位和个人在与其有劳动关系部分中所支付得款项应由单位代扣代缴税款。这里所说到的“单位”具体是指生产经营活动中直接提供劳务取得的全部收入。其中包括用人单位缴纳的养老、失业、医疗、生育保险费以及住房公积金贷款利息等相关费用。”“工资总额”不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，也不得在汇算清缴时退税。工资也就是我们经常听到并关注到的“五险一金”方面，一般情况下企业缴纳不会超过职工本人缴纳的社会保险费，也即不会造成扣除过多；而个人缴纳基本养老保险、基本医疗等商业保险在不超过税前工资总额20%以下

二、薪酬支出范围

企业人力成本的基本概念：企业按照工资薪金所得缴纳个人所得税之日起的应纳税所得额。计算公式：应纳税所得额=(当期应纳税所得额-递延所得税）÷(1+所得税税率）×100%×10%,企业所得税前扣除=(应纳税所得额-速动比率）×速动比率×(1-速动比率）×10%一般企业可以扣除的所得税金额为:10000×10%=1000元；而如果企业在实际营业过程中取得了政府补贴，那么这些费用在企业所得税前都可以扣除。如果企业有特殊规定不能扣除怎么办？国家税务总局《关于企业工资薪金所得有关税收问题的通知》第二条规定了五种可以扣除的情形，其中一项就是：“实际发放给个人的现金、实物或其他收入”。包括企业发给职工及其配偶、子女和父母的住房补贴、独生子女父母奖励费；为职工支付的社会保险、住房公积金；企业职工在婚假、产假期间因休假所发生的费用；在职期间享受国家规定待遇的等等。可以按规定报销的费用原则是能够正常支付给员工个人并不影响劳动合同或劳动关系。而在实际发生或已经发生时准予扣除。”这就是薪酬支出范围中最广泛需要扣除的三项成本之一“社会保险福利费”。通常是指缴纳基本养老保险费和基本医疗保险费、工伤保险费和生育保险费；企业职工因公外出期间对个人发生的加班加点所得；职工福利费等支出。当然也有不能扣除的情况，比如子女在幼儿园或者托儿所的一切费用不得从该企业中扣除。*个税=100*10%=1000元；在选择享受企业所得税优惠政策时还需要注意一下三个条件：《国家税务总局关于印发〈企业所得税优惠目录〉（试行）》（国税发[1998]157号）和《国家税务总局关于贯彻执行企业工资薪金所得税制若干问题的通知》（国税函〔2000〕599号）规定：对于取得工资薪金所得，但该部分所得未分配利润准予从企业所得税前扣除。对于非职工福利费不得在所得税前扣除。企业所得=工资薪金所得

三、员工薪酬的计算

员工薪资一般按劳动合同约定的工种或岗位的工作时间（小时）、工作量等要素进行计算，可采用实际工作时间或扣除工时等方式计算。职工薪酬按月或季等计算方式确定。一般采用平均工时除以劳动生产率和平均工资，如按照小时标准折算等。计算结果，可得出每个月所应支付的工资（含奖金）金额÷6×70%/12=2,000元。其中：平均工资的平均值为该员工上个月所在企业支付给个人所得的月数；平均工资收入按年平均计算，但要扣除相应月份的个人所得税。员工平均薪酬通常可以通过以下方法计算：企业按照职工工资总额不超过当地月最低工资标准11倍且不低于12倍支付给劳动者的现金报酬；按日加收2元滞纳金；法定休假日带薪年休假按照5天计算。